Документы связанные с основными средствами


Уважаемые читатели нашего информационно-правового портала!

 

Очередной шаг к сближению национального бухгалтерского учета с Международными стандартами финансовой отчетности (мсфо) - вступление в силу с 1 января 2013 г. новых инструкций по бухгалтерскому учету основных средств, нематериальных активов и долгосрочных активов, предназначенных для реализации, и инвестиционной недвижимости.

 

В связи с этим 27 декабря 2012 г. состоялся интернет-форум «Бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов по новым правилам» с Татьяной Рыбак, начальником главного управления регулирования бухгалтерского учета, отчетности и аудита Министерства финансов РБ.

 

   

Справочно

Татьяна Рыбак в 1995 г. окончила Белорусский государственный экономический университет. В 2001 г. защитила кандидатскую диссертацию, в 2005 г. ей было присуждено ученое звание доцента. Имеет квалификационный аттестат аудитора, диплом по международным стандартам финансовой отчетности (DipIFR), сертификат САР (сертифицированный бухгалтер-практик), член Координационного совета стран Содружества Независимых Государств по бухгалтерскому учету. С 1995 по 2009 гг. работала ассистентом и доцентом в Белорусском государственном экономическом университете, аудитором в аудиторских организациях. В Министерстве финансов РБ - с 2009 г

 

Вновь принятые инструкции изменили порядок отражения некоторых операций по бухгалтерскому учету основных средств и нематериальных активов, ввели новые процедуры и подходы.

По поступившим многочисленным вопросам видно, что практически всех бухгалтеров волнуют определенные положения инструкций, которые и пояснила Татьяна Рыбак.

 

Интернет-форум провела Тамара Алейникова, ведущий редактор аналитического отдела АПС «Бизнес-Инфо».

 

УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

 

Обесценение стоимости основных средств

 

Т.А.: Новой Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств введена процедура обесценения стоимости основных средств. В связи с этим участниками форума были заданы следующие вопросы.

 

1. ООО «БШ»: Обязательна ли процедура обесценения стоимости для всех организаций? Какие документы необходимы для подтверждения признаков обесценения основных средств?

ОТВЕТ: Обесценение - это необязательная процедура, необходимость ее проведения определяет сама организация, так как согласно п.16 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 26, организация вправе на основании решения руководителя организации отражать в бухгалтерском учете на конец отчетного периода сумму обесценения основного средства при наличии документального подтверждения признаков обесценения основного средства и возможности достоверного определения суммы обесценения.

Обесценение не следует отождествлять с переоценкой основных средств.

Суммы обесценения определяются по другой методике расчета. Вместе с тем при отражении в бухгалтерском учете обесценения учитываются результаты ранее проведенных переоценок основных средств.

Организация вправе отразить обесценение объекта при наличии признаков его обесценения. Обязательное условие - документальное подтверждение имеющихся признаков обесценения.

В качестве документального подтверждения признаков обесценения могут быть использованы внутренние документы организации (например, дефектная ведомость), заключение оценщика и др.

 

2. ООО «БШ»: В Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 26, определено, что ценностью использования основного средства является приведенная (дисконтированная) стоимость будущих денежных потоков от использования основного средства и его выбытия (далее - будущий денежный поток).

Что относится к будущему денежному потоку?

ОТВЕТ: Будущий денежный поток включает будущие поступления денежных средств от использования основного средства (например, денежных средств, полученных от реализации продукции, изготовленной с использованием основного средства) и будущее расходование денежных средств на содержание этого основного средства (например, ремонт).

Будущий денежный поток определяется на основании бизнес-планов или иных документов по планированию, утвержденных руководителем организации.

 

3. ООО «БШ»: Каким образом рассчитываются и отражаются в бухгалтерском учете суммы обесценения основного средства? Какая стоимость основного средства считается возмещаемой?

ОТВЕТ: Для получения возмещаемой стоимости сначала определяется ожидаемая в будущем сумма денежных средств от использования основного средства по текущей стоимости. Далее полученный результат сравнивается с текущей рыночной стоимостью основного средства за вычетом предполагаемых расходов на его реализацию. Возмещаемой стоимостью будет большее из этих 2 значений.

 

   

Важно!

Сумма обесценения отражается в бухгалтерском учете в случае, когда возмещаемая стоимость ниже остаточной стоимости. В противном случае, т.е. когда остаточная стоимость выше возмещаемой, никаких бухгалтерских записей не производится.

 

Пример

Предположим, что в организации с 1 февраля 2013 г. продукция, производимая с использованием основного средства, продается по цене ниже себестоимости. Это указывает на наличие признака обесценения основного средства.

Первоначальная стоимость основного средства составляет 350 000 руб., накопленная амортизация - 90 000 руб. Переоценка данного основного средства ранее не производилась. Текущая рыночная стоимость основного средства за вычетом расходов на реализацию - 240 000 руб.

Ожидаемые будущие денежные потоки за последующие 3 года - по 100 000 руб. в год. Рыночная процентная ставка - 20 %.

Рассчитанная приведенная (дисконтированная) стоимость будущих денежных потоков от использования основного средства - 210 647 руб. ((100 000 / (1 + 0,2)?) + 100 000 / (1 + 0,2)? + 100 000 / 1 + 0,2).

Выбираем наибольшую величину из текущей рыночной стоимости основного средства и приведенной (дисконтированной) стоимости будущих денежных потоков и получаем возмещаемую стоимость. В нашем случае возмещаемая стоимость - 240 000 руб.

240 000 > 210 647

Сравнивая возмещаемую стоимость с остаточной стоимостью основного средства, определяем сумму обесценения: 20 000 руб. (260 000 - 240 000).

Поскольку по данному основному средству не числится добавочный фонд, образовавшийся в результате ранее проведенных переоценок, сумма обесценения отражается в бухгалтерском учете следующей записью:

Д-т 91 - К-т 02 (отдельный субсчет) - 20 000 руб.

 

Выбытие основных средств

 

Т.А.: Новой Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств (п.30) установлено, что сумма числящегося по выбывающим основным средствам добавочного фонда, образовавшаяся в результате переоценок, учтенная на счете 83 «Добавочный капитал», переносится в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Ранее в Инструкции об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами, утвержденной постановлением Минфина РБ от 20.12.2001 № 127, такая норма отсутствовала, поэтому у участников форума возник вопрос по использованию перенесенных сумм.

 

4. ООО «МОДС»: Каков порядок перенесения сумм со счета 83 «Добавочный капитал» в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»? Можно ли воспользоваться данной нормой при выбытии основных средств от филиала к филиалу в рамках одного юридического лица, а также при передаче основных средств от одного юридического лица другому в пределах одного собственника?

На какие цели организация может использовать образовавшуюся нераспределенную прибыль, например, можно ли выплатить из нее дивиденды?

ОТВЕТ: Указанное в вопросе положение Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 26, применяется только в случаях, когда остаточная стоимость выбывающих основных средств списывается в дебет счетов 91 «Прочие доходы и расходы» либо 94 «Недостачи и потери от порчи имущества». Если же выбытие основных средств отражается в ином порядке (например, при передаче обособленным подразделениям, передаче в качестве вклада в уставный фонд), списание сумм добавочного фонда не производится.

Следовательно, при выбытии основных средств от филиала к филиалу в рамках одного юридического лица запись: Д-т 83 «Добавочный капитал» - К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» не составляется, так как такая передача отражается на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты», а при безвозмездной передаче основных средств от одного юридического лица другому в пределах одного собственника, такая запись должна быть составлена.

 

   

Справочно

Организация должна обеспечить аналитический учет сумм добавочного фонда, образовавшихся в результате ранее проведенных переоценок, в разрезе объектов основных средств.

Что касается использования нераспределенной прибыли, то согласно ст.34 Закона РБ от 09.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах» решение о распределении прибыли и убытков хозяйственного общества относится к исключительной компетенции общего собрания участников хозяйственного общества.

 

Долгосрочные активы, предназначенные для реализации

 

Т.А.: Новшество в бухгалтерском учете - введение понятия долгосрочных активов, предназначенных для реализации. В связи с этим в типовом плане счетов бухгалтерского учета, установленного постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50, появился счет 47 «Долгосрочные активы, предназначенные для реализации». В ходе проведения форума были заданы вопросы по порядку применения Инструкции по бухгалтерскому учету долгосрочных активов, предназначенных для реализации, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 25.

 

5. ООО «БШ»: Какие активы организации следует признавать в качестве предназначенных для реализации? Кто и на каком этапе должен определять основное средство, предназначенное для реализации, и каким документом это должно быть подтверждено?

ОТВЕТ: Для целей Инструкции по бухгалтерскому учету долгосрочных активов, предназначенных для реализации, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 256, к долгосрочным активам относятся активы, используемые в деятельности организации и подлежащие выбытию более чем через 12 месяцев после отчетной даты. При этом в их состав не включаются финансовые вложения, отложенные налоговые активы, дебиторская задолженность и расходы будущих периодов.

Заметим, что на счет 47 активы списываются только при выполнении условий, определенных п.3 названной Инструкции. В частности, одно из условий - наличие подтверждения предполагаемой реализации активов. Это может быть принятое руководителем организации решение о реализации либо заключенный с покупателем договор. Обратим внимание еще на одно условие признания - долгосрочный актив имеется в наличии для реализации в текущем состоянии. Если последнее условие не соблюдается, т.е. долгосрочный актив продолжает использоваться в деятельности организации, то в этом случае долгосрочный актив не признается предназначенным для реализации даже при наличии документального подтверждения предполагаемой его реализации.

Списание активов на счет 47 производится в том отчетном периоде, в котором начали выполняться эти условия признания.

 

6. ЗАО «Б»: Пунктом 3 Инструкции по бухгалтерскому учету долгосрочных активов, предназначенных для реализации, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 25, определено, что долгосрочный актив (или выбывающая группа) принимается к бухгалтерскому учету в качестве предназначенного для реализации при условии, что балансовая стоимость долгосрочного актива (или выбывающей группы) будет возмещена в результате его реализации.

В случае если рыночная стоимость ниже балансовой, данное условие выполнимо?

Каким образом отражается в бухгалтерском учете перевод основного средства в состав долгосрочных активов, предназначенных для реализации?

ОТВЕТ: Для принятия к бухгалтерскому учету долгосрочного актива, предназначенного для реализации, необходимо сравнить 2 его стоимости, а именно балансовую (это остаточная стоимость для основных средств и нематериальных активов) и текущую рыночную стоимость, уменьшенную на сумму предполагаемых расходов на реализацию этого актива.

Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате реализации актива в текущих рыночных условиях. Она может быть определена на основании заключения оценщика либо на основании иных документов.

На счете 47 актив отражается по наименьшей из этих сравниваемых стоимостей.

В случае если балансовая стоимость актива окажется больше, чем его текущая рыночная стоимость за вычетом расходов на реализацию, то сумма такого превышения является так называемой суммой первоначального обесценения и отражается на счете 91 в составе расходов по инвестиционной деятельности.

В том отчетном периоде, в котором изменилась текущая рыночная стоимость долгосрочного актива, предназначенного для реализации, следует отразить в бухгалтерском учете изменение его балансовой стоимости.

В противном случае при превышении текущей рыночной стоимости над балансовой стоимостью, не превышающей сумму накопленного обесценения по активу, разница также отражается на счете 91, но уже в составе доходов по инвестиционной деятельности (так называемый последующий доход).

Следует помнить, что из текущей рыночной стоимости вычитаются предполагаемые расходы на реализацию.

 

   

Пример

Предположим, что 31 января 2013 г. выполняются условия признания основного средства в качестве предназначенного для реализации. Первоначальная стоимость данного основного средства составила 2 000 тыс.руб., накопленная амортизация - 1 400 тыс.руб.; остаточная стоимость - 600 тыс.руб. (2 000 - 1 400). С покупателем заключен договор купли-продажи данного основного средства по цене реализации 400 тыс.руб. (принимается как текущая рыночная стоимость). Организация не предполагает расходов на реализацию данного основного средства. После заключения договора купли-продажи основное средство не используется в деятельности организации.

Отражение 31 января 2013 г. в бухгалтерском учете будет следующим.

 

основными

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, тыс. руб.

Списана накопленная амортизация основного средства

02

«Амортизация основных средств»

01

«Основные средства»

1 400

Перенесена остаточная стоимость основного средства

47

01

600

Отражена сумма первоначального обесценения

91

47

200

Отражена сумма отложенного налогового актива, полученного как произведение суммы первоначального обесценения на ставку налога на прибыль (200 х 18 %)

09

«Отложенные налоговые активы»

99

«Прибыли и убытки»

36

 

Последние 2 записи сделаны потому, что остаточная стоимость основного средства меньше текущей рыночной стоимости. В другой ситуации последние бухгалтерские записи не производятся и на счете 47 основное средство числится по остаточной стоимости.

Начиная с февраля 2013 г. и до даты фактической реализации основного средства амортизация данного основного средства не начисляется.

Предположим, что 15 февраля 2013 г. заключено дополнительное соглашение об изменении цены реализации основного средства до 500 тыс.руб.

Отражение 15 февраля 2013 г. в бухгалтерском учете будет следующим.

 

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, тыс. руб.

Отражена сумма последующего дохода

47

91

100

Отражена сумма уменьшения отложенного налогового актива, полученная как произведение суммы последующего дохода на ставку налога на прибыль (100 х 18 %)

99

09

18

 

12 марта 2013 г. основное средство фактически реализовано за 500 тыс.руб. и в бухгалтерском учете производятся следующие записи.

 

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, тыс. руб.

Отражена выручка от реализации основного средства

51

«Расчетные счета»

91

500

Списана стоимость основного средства, по которой оно числилось на счете 47

91

47

500

Начислен налог на добавленную стоимость

91-2

«Налог на добавленную стоимость»

68

«Расчеты по налогам и сборам»

 

83

Отражен убыток от реализации основного средства

99

91-9

83

Списаны суммы оставшегося отложенного налогового актива

99

09

18

 

Безвозмездная передача основного средства

 

Т.А.: Порядок отражения в бухгалтерском учете безвозмездной передачи основного средства в пределах одного собственника с принятием новой Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств изменился. В нижеприведенном ответе изложен порядок отражения этой операции у принимающей и передающей стороны.

 

7. РУП «БДИТЦ»: Как отражать в бухгалтерском учете безвозмездную передачу объектов основных средств в пределах одного собственника с 2013 г.?

ОТВЕТ: В 2013 г. в соответствии с частью второй п.11 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 26 (далее - Инструкция № 26), стоимость безвозмездно полученных от других лиц, в т.ч. в пределах одного собственника, основных средств, отражается:

Д-т 08 «Вложения в долгосрочные активы» - К-т 98 «Доходы будущих периодов» - если по основным средствам начисляется амортизация в соответствии с законодательством;

Д-т 08 - К-т 91 «Прочие доходы и расходы» - если по основным средствам не начисляется амортизация в соответствии с законодательством.

Учтенная в составе доходов будущих периодов стоимость безвозмездно полученных основных средств на протяжении сроков их полезного использования отражается:

Д-т 98 - К-т 91 - в размере начисленной в отчетном периоде амортизации основных средств от их первоначальной стоимости;

Д-т 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию» и др. - К-т 02 «Амортизация основных средств» - на сумму начисленной в отчетном периоде амортизации основных средств.

Выбытие основных средств (в т.ч. безвозмездная передача) отражается:

Д-т 02 - К-т 01 «Основные средства» - на суммы накопленной по ним за весь период эксплуатации амортизации и обесценения;

Д-т 91 - К-т 01 - на сумму остаточной стоимости (п.30 Инструкции № 26).

Порядок отражения в бухгалтерском учете безвозмездного получения (передачи) основных средств рассмотрен ниже.

 

Принимающая сторона

Передающая сторона

Содержание операции

Дебет

Кредит

Содержание операции

Дебет

Кредит

При безвозмездном получении (передаче) основного средства

Отражена текущая рыночная стоимость основного средства

08

98

Отражена сумма накопленной амортизации основного средства

02

01

Отражено введение в эксплуатацию основного средства

01

08

Отражена остаточная стоимость основного средства

91

01

По мере начисления амортизации основного средства

Отражена сумма начисленной амортизации основного средства за месяц

 

26

02

-

 

-

-

 

98

91

 

Изменение первоначальной стоимости основного средства

 

Т.А.: В Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 26, определены случаи, когда может изменяться первоначальная стоимость основного средства. В связи с этим был задан вопрос по включению косвенных затрат при проведении реконструкции основного средства.

 

8. МЭТЗ: Согласно п.10 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 26 (далее - Инструкция № 26), первоначальная стоимость созданных в организации основных средств определяется в сумме фактических прямых и распределяемых косвенных затрат на их создание, за исключением случаев, установленных законодательством.

В случае проведения модернизации, реконструкции основных средств хозяйственным способом включаются ли в расчет стоимости выполненных работ с последующим отнесением на увеличение стоимости основного средства косвенные затраты?

ОТВЕТ: В соответствии с п.14 Инструкции № 26 первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению, кроме случаев, в т.ч. реконструкции (модернизации, реставрации) основных средств, проведения иных аналогичных работ. Фактические затраты, связанные с реконструкцией (модернизацией, реставрацией) основных средств, проведением иных аналогичных работ, отражаются по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счетов 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов.

В соответствии с Инструкцией № 26 первоначальная стоимость созданных в организации основных средств определяется в сумме фактических прямых и распределяемых переменных косвенных затрат на их создание, за исключением случаев, установленных законодательством.

Фактические прямые и распределяемые переменные косвенные затраты на реконструкцию основных средств относятся на увеличение их стоимости. Фактические постоянные косвенные затраты на реконструкцию основных средств на стоимость основных средств не относятся.

 

Приобретение основных средств

 

Т.А.: В ходе проведения интернет-форума с учетом норм других принятых документов был дан ответ на вопрос по отражению в учете операции по приобретению основного средства за счет средств, заработанных на субботнике.

 

9. ОАО «ПМ»: Основные средства по распоряжению областного исполнительного комитета куплены за счет денежных средств, заработанных организацией на рабочих местах в день проведения субботника.

Как в бухгалтерском учете отразить данную операцию?

ОТВЕТ: Порядок отражения денежных средств за время проведения субботника установлен Инструкцией по бухгалтерскому учету денежных средств, заработанных на республиканских субботниках, утвержденной постановлением Минфина РБ от 18.06.2012 № 38 (далее - Инструкция № 38).

Согласно п.2 Инструкции № 38 сумма заработной платы, начисленная за дни проведения республиканских субботников, отражается по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25, 26, 44 и других счетов и кредиту счета 70.

В изложенной в вопросе ситуации денежные средства можно рассматривать как получение организацией государственной поддержки для приобретения основных средств, порядок отражения в бухгалтерском учете которой изложен в Инструкции по бухгалтерскому учету государственной поддержки, утвержденной постановлением Минфина РБ от 31.10.2011 № 112. С учетом норм данной Инструкции и Инструкции № 38 отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций будет следующим:

Д-т 20, 23, 25, 26, 44 и др. - К-т 70 - на сумму заработной платы, начисленной за день проведения субботника;

Д-т 70 - К-т 98 - на сумму удержанной заработной платы работников, начисленной за день проведения субботника;

Д-т 08 - К-т 60 - отражена стоимость приобретенных основных средств;

Д-т 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» - К-т 60 - на сумму НДС по приобретенным основным средствам;

Д-т 01 - К-т 08 - на первоначальную стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию;

Д-т 98 - К-т 91 - в сумме начисленной амортизации основных средств.

 

Отражение в учете сумм начисленной амортизации

 

Т.А.: Некоторые организации, кроме основного вида деятельности, сдают недвижимое имущество в аренду, а для некоторых сдача имущества в аренду - основной вид деятельности. Ответы на нижеприведенные вопросы помогут субъектам хозяйствования не только определить, относится ли сдаваемое в аренду помещение к инвестиционной или операционной недвижимости, но и правильно отразить в учете суммы начисленной амортизации по сдаваемым и временно пустующим помещениям, а также по основным средствам, находящимся в простое свыше 3 месяцев, по основным средствам непроизводственного назначения.

 

10. ООО «ЮВМ»: С момента расторжения договора аренды помещения и до момента заключения нового договора аренды с другим субъектом хозяйствования на каком счете следует учитывать амортизацию в 2013 г. по временно пустующему помещению?

ОТВЕТ: В данной ситуации необходимо определить:

• вид недвижимости: инвестиционная или операционная;

• вид деятельности по сдаче имущества в аренду: инвестиционная или текущая?

Определения понятий «инвестиционная недвижимость» и «операционная недвижимость» приведены в Инструкции по бухгалтерскому учету инвестиционной недвижимости, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 25.

Согласно нормам данной Инструкции в состав объектов инвестиционной недвижимости включены находящиеся в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении земельные участки, здания, сооружения, изолированные помещения и машино-места, т.е. определенный перечень недвижимого имущества, однако только при одновременном выполнении определенных условий, а именно:

• недвижимое имущество должно быть сдано в аренду (за исключением финансовой аренды (лизинга), проката) (далее - аренда);

• организацией предполагается получение экономических выгод, связанных с ним;

• стоимость недвижимого имущества может быть достоверно определена.

Основным критерием признания в бухгалтерском учете недвижимого имущества в качестве инвестиционной недвижимости служит факт сдачи его в аренду, т.е. использование недвижимого имущества в инвестиционной деятельности организации.

Если это же имущество используется в текущей деятельности организации (в т.ч. производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд), оно относится к операционной недвижимости.

Определения текущей и инвестиционной деятельности приведены в Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102).

Текущая деятельность - основная приносящая доход деятельность организации и прочая деятельность, не относящаяся к финансовой и инвестиционной деятельности.

Инвестиционная деятельность - деятельность организации по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке, строительных материалов у заказчика, застройщика, осуществлению (предоставлению) и реализации (погашению) финансовых вложений, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации.

 

   

Пример

Если организация занимается только сдачей имущества в аренду, для нее это будет текущая деятельность (основная приносящая доход деятельность организации). Если организация занимается, например, производством продукции и имеет помещения для сдачи их в аренду, в этой ситуации сдача помещений в аренду признается инвестиционной деятельностью.

 

Порядок отражения в бухгалтерском учете с учетом п.45 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики РБ, Минфина РБ и Минстройархитектуры РБ от 27.02.2009 № 37/18/6, и п.13 Инструкции № 102 следующий.

Если сдача имущества в аренду для организации является текущей деятельностью и помещение является операционной недвижимостью:

Д-т 25 - К-т 02 - если помещение не сдается в аренду до 3 месяцев;

Д-т 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» - К-т 02 - если помещение не сдается в аренду свыше 3 месяцев

Если сдача имущества в аренду для организации является инвестиционной деятельностью и помещение является инвестиционной недвижимостью:

Д-т 91-4 «Прочие расходы» - К-т 02.

 

   

Справочно

Подпунктом 1.14 п.1 ст.131 Налогового кодекса РБ суммы амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам, не используемым в предпринимательской деятельности, а также по основным средствам, не находящимся в эксплуатации, не учитываются при налогообложении.

Подпунктом 2.6 п.2 ст.130 названного кодекса определено, что основные средства, находящиеся в запасе, простое (в т.ч. в связи с проведением ремонта) продолжительностью до 3 месяцев, приравниваются к основным средствам, находящимся в эксплуатации.

 

11. ООО «ЮВМ»: На каком счете следует учитывать амортизацию в 2013 г. по основным средствам, находящимся в простое свыше 3 месяцев?

ОТВЕТ: В соответствии с п.45 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики РБ, Минфина РБ и Минстройархитектуры РБ от 27.02.2009 № 37/18/6, амортизационные отчисления по объектам основных средств, используемым в предпринимательской деятельности (за исключением находящихся в бюджетных организациях), производятся на протяжении всего срока полезного использования объектов и отражаются путем ежемесячного включения амортизационных отчислений:

• в издержки производства, затраты на производство или расходы на реализацию - при нахождении объектов основных средств в эксплуатации; в простое продолжительностью до 3 месяцев, в т.ч. в связи с проведением ремонта;

• в состав операционных расходов - при нахождении объектов основных средств в простое продолжительностью свыше 3 месяцев, в т.ч. в связи с проведением ремонта, в простое, вызванном полной остановкой производства продукции (работ, услуг) в структурном подразделении организации или организации в целом, а также при нахождении в запасе.

Исходя из положений п.13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102, амортизационные отчисления по основным средствам, находящимся в простое свыше 3 месяцев, в 2013 г. отражаются в бухгалтерском учете на субсчете 90-10, как другие расходы по текущей деятельности.

 

   

Справочно

Подпунктом 1.14 п.1 ст.131 Налогового кодекса РБ суммы амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам, не используемым в предпринимательской деятельности, а также по основным средствам, не находящимся в эксплуатации, не учитываются при налогообложении.

Подпунктом 2.6 п.2 ст.130 названного кодекса определено, что основные средства, находящиеся в запасе, простое (в т.ч. в связи с проведением ремонта) продолжительностью до 3 месяцев, приравниваются к основным средствам, находящимся в эксплуатации.

 

12. ПРУП «ГОГ»: На каком счете следует отражать в бухгалтерском учете организации начисление амортизации по объектам непроизводственного характера?

ОТВЕТ: В соответствии с п.8 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102, расходы по текущей деятельности включают в себя затраты, формирующие:

• себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг;

• управленческие расходы;

• расходы на реализацию;

• прочие расходы по текущей деятельности.

Начисление амортизации по объектам непроизводственного назначения относится на прочие расходы по текущей деятельности, учитываемые на счете 90, субсчет 90-10.

 

13. РУП «ГОБЖД»: По какой стоимости в 2013 г. отражается в бухгалтерском учете безвозмездное получение полностью самортизированного объекта основных средств от организаций в пределах одного собственника по его решению или по решению уполномоченного им органа?

ОТВЕТ: Принятие к бухгалтерскому учету безвозмездно полученного основного средства, которое у передающей стороны было полностью самортизировано, производится принимающей стороной по текущей рыночной стоимости, которая определяется либо самостоятельно на основании документов, подтверждающих стоимость аналогичных активов, либо на основании заключения об оценке основного средства, выданного лицом, осуществляющим оценочную деятельность.

Обоснованием данного ответа служит часть пятая п.10 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 26, согласно которой первоначальная стоимость безвозмездно полученных от других лиц основных средств определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений в долгосрочные активы.

 

14. КУП «МОДС»: Каков порядок отражения в бухгалтерском учете поступления и передачи основных средств филиалов, действующих в рамках одного юридического лица, имеющих отдельные балансы?

ОТВЕТ: Порядок отражения регламентируют нормы Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 26.

Первоначальная стоимость полученных организацией от ее обособленных подразделений, имеющих отдельные балансы (далее - обособленные подразделения), основных средств, равная стоимости данных основных средств, по которой они числились в бухгалтерском учете обособленных подразделений на счете 01 «Основные средства», отражается по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Накопленные по полученным основным средствам суммы амортизации и обесценения отражаются по дебету счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» (п.12).

Стоимость переданных организацией обособленным подразделениям основных средств, по которой они числились в бухгалтерском учете организации на счете 01 «Основные средства», отражается по дебету счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» и кредиту счета 01 «Основные средства». Накопленные по переданным основным средствам суммы амортизации и обесценения отражаются по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (п.33).

 

   

Пример

Предположим, что 29 января 2013 г. в рамках одного юридического лица один филиал, имеющий отдельный баланс, передал другому филиалу, имеющему отдельный баланс, станок. На дату передачи первоначальная стоимость станка составляет 3 млн.руб., накопленная амортизация станка - 2 млн.руб.

 

Содержание операции

Передающая сторона

Принимающая сторона

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Отражена первоначальная стоимость основного средства

79

«Внутрихозяйственные расчеты»

01

«Основные средства»

01

79

Отражена сумма накопленной амортизации основного средства

02

«Амортизация основных средств»

79

79

02

 

Критерий отнесения активов к основным средствам

 

Т.А.: В рамках проводимого в Республике Беларусь сближения национального законодательства с международными стандартами организациям предоставлено право самостоятельно принимать решения по некоторым вопросам бухгалтерского учета. Подтверждением этому является ответ на следующий вопрос.

 

15. ТКУП «МТ»: Согласно п.3 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 26 (далее - Инструкция № 26), к основным средствам не относятся запасы.

Куда относить дорогостоящий инструмент и хозяйственные принадлежности сроком службы более 12 месяцев?

ОТВЕТ: Производственный и хозяйственный инвентарь, инструмент могут числиться как в запасах в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.11.2010 № 133, так и в составе основных средств в соответствии с Инструкцией № 26. Для отнесения производственного и хозяйственного инвентаря, инструмента в состав запасов или основных средств могут быть установлены дополнительные условия признания в учетной политике организации, например, стоимостный критерий в размере, установленном организацией.

16. ООО «С»: В связи с исключением стоимостного критерия при отнесении имущества к основным средствам с 1 января 2013 г. на законодательном уровне просим разъяснить, можно ли организации предусмотреть такой критерий в учетной политике?

 

ОТВЕТ: К бухгалтерскому учету в качестве основных средств принимаются активы, имеющие материально-вещественную форму, при одновременном выполнении следующих условий признания (п.4 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 26 (далее - Инструкция № 26)):
• активы предназначены для использования в деятельности организации, в т.ч. в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование), за исключением случаев, установленных законодательством;
• организацией предполагается получение экономических выгод от использования активов;
• активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;
• организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;
• первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена.
В качестве основных средств к бухгалтерскому учету принимаются земельные участки, вложения в земельные участки, в улучшение земель, в объекты природопользования.
Не принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств многолетние дикорастущие объекты растительного мира, произрастающие в естественных условиях на территории организации.
Для отнесения активов к основным средствам, кроме норм Инструкции № 26, необходимо учитывать нормы других актов законодательства таких, как:
1) постановление Минэкономики РБ от 30.09.2011 № 161, которым установлены нормативные сроки службы основных средств (далее - постановление № 161);
2) Инструкция по бухгалтерскому учету запасов, утвержденная постановлением Минфина РБ от 12.11.2010 № 133 (далее - Инструкция № 133).
Постановлением № 161 установлено 9 групп основных средств: здания, сооружения, устройства передаточные, машины и оборудование, средства транспортные, инструмент, инвентарь и принадлежности, основные средства прочие, используемые в сельском и лесном хозяйстве, основные средства прочие.
Инструкцией № 133 определено, что к запасам в т.ч. относятся инвентарь, хозяйственные принадлежности, инструменты, оснастка и приспособления, сменное оборудование, специальная (защитная), форменная и фирменная одежда и обувь, временные (нетитульные) сооружения и приспособления.
Из приведенных норм следует, что из 9 групп основных средств, классифицируемых постановлением № 161, производственный и хозяйственный инвентарь, инструмент могут числиться как в запасах в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.11.2010 № 133, так и в составе основных средств в соответствии с Инструкцией № 26. В связи с этим при невозможности отнесения производственного и хозяйственного инвентаря, инструмента в состав запасов или основных средств, исходя из условий признания основных средств, приведенных в п.4 Инструкции № 26, возможно установить дополнительные условия признания в учетной политике организации: например, стоимостный критерий в размере, установленном организацией. Имущество, относящееся к зданиям, сооружениям, устройствам передаточным, машинам и оборудованию, транспортным средствам, принимается в качестве основных средств без дополнительных условий и в учетной политике по отнесению их к основным средствам стоимостной критерий не предусматривается.

 

Выбытие основных средств

 

17. ОАО «ОСЗ»: В соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 26, при выбытии основных средств сумма числящегося по реализованному основному средству добавочного фонда будет переноситься на нераспределенную прибыль. При восстановлении аналитического учета по суммам остатков добавочного фонда, образовавшихся в результате ранее проведенных переоценок в разрезе объектов основных средств, на счете 83 выявлены суммы, относящиеся к ранее списанным основным средствам.

Необходимо ли произвести перенос сумм фонда переоценки (добавочного капитала) по основным средствам, выбывшим до 1 января 2013 г., на нераспределенную прибыль?

ОТВЕТ: Бухгалтерская запись по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на сумму добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок, производится только по тем основным средствам, которые выбывают начиная с 1 января 2013 г.

 

18. УП «Ж»: Следует ли делать бухгалтерские записи по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» при выбытии жилищного фонда, если остаток по счету 83 «Добавочный капитал» образовался при безвозмездном поступлении жилищного фонда на баланс предприятия и закреплении его на праве хозяйственного ведения по решениям местной исполнительной власти?

ОТВЕТ: Если сумма добавочного фонда по выбывающим основным средствам образовалась в случаях, не связанных с переоценкой основных средств, бухгалтерская запись по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» не производится.

Данный ответ основан на п.30 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 26, в котором установлено, что сумма числящегося по выбывающим основным средствам добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данных основных средств, отражается по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

 

Принятие на учет основных средств

 

Т.А.: В связи со вступлением в силу новой Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств в ходе проведения форума были заданы вопросы и по порядку принятия на учет основных средств.

 

19. ООО «Б»: Пунктом 4 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 26 (далее - Инструкция № 26), предусмотрено, что многолетние дикорастущие объекты растительного мира, произрастающие в естественных условиях на территории организации, не принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.

Как определить дикорастущий объект и понятие «естественные условия»?

ОТВЕТ: Действительно, согласно части третьей п.4 Инструкции № 26 многолетние дикорастущие объекты растительного мира, произрастающие в естественных условиях на территории организации, не принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств. Они подлежат государственному учету в натуральных показателях в порядке, установленном законодательством.

В соответствии со ст.9 и 65 Закона РБ от 14.06.2003 № 205-З «О растительном мире» пользователи растительного мира, земельных участков или водных объектов обязаны вести учет и представлять государственную статистическую отчетность об объектах растительного мира и обращении с ними, если это предусмотрено законодательством Республики Беларусь.

Порядок учета объектов растительного мира, расположенных на землях населенных пунктов, и обращения с ними регулируются Инструкцией о порядке учета объектов растительного мира, расположенных на землях отдельных категорий, и обращения с ними, утвержденной постановлением Минприроды РБ от 28.12.2006 № 79, и Инструкцией о порядке государственного учета объектов растительного мира, расположенных на землях населенных пунктов, и обращения с ними», утвержденной постановлением Минжилкомхоза РБ от 29.12.2004 № 40.

В вышеназванных Законе № 205-З и Инструкции № 40 дикорастущими признаются растения, находящиеся в их естественной среде произрастания и способные образовывать популяции, растительные сообщества или насаждения, а также растения, выращиваемые и используемые в целях озеленения и иных средообразующих, водоохранных, защитных целях.

 

20. ООО «Б»: Можно ли объединить в один инвентарный объект здание и пристройку к нему, имеющие разные годы ввода в эксплуатацию?

ОТВЕТ: Нельзя.

Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, который предназначен для выполнения определенной работы (п.6 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 26).

Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять определенные функции только в составе комплекса.

Если основное средство состоит из частей, имеющих различные сроки полезного использования, то каждая такая часть принимается к бухгалтерскому учету как отдельный инвентарный объект основных средств при выполнении условий, указанных выше.

Учитывая изложенное, здание и пристройка к нему, введенные в эксплуатацию в разные годы, имеющие разные сроки полезного использования, не могут быть объединены в один инвентарный объект.

 

21. УП «Ж»: Согласно п.4 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 26, основные средства, принимаемые к бухгалтерскому учету, до их обязательной государственной регистрации должны отражаться на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы».

Следует ли отражать на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы» основные средства без государственной регистрации, числившиеся на счете 01 «Основные средства» до 2013 г.?

ОТВЕТ: Положения п.4 указанной Инструкции № 26 не применяются к объектам основных средств, принятых к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» до 1 января 2013 г.

 

УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

 

Компьютерные программы

 

Т.А.: В настоящее время работа ни одной организации невозможна без использования компьютерных программ. Одни организации их только планируют приобрести, другие дорабатывают уже приобретенные. В связи с этим в ходе проведения форума были заданы вопросы по бухгалтерскому учету приобретения и доработки компьютерных программ.

 

22. РУП «ГЭ»: Включаются ли в состав нематериальных активов справочно-правовые системы (далее - СПС)?

ОТВЕТ: Согласно подп.7.1 п.7 Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 25, к нематериальным активам относятся имущественные права на компьютерные программы, базы данных или их экземпляры, приобретенные по лицензионным (авторским) договорам или иным основаниям, предусмотренным законодательством.

Приобретенные имущественные права на СПС, если она предназначена для использования в течение периода продолжительностью свыше 12 месяцев, организация учитывает в составе нематериальных активов.

В бухгалтерском учете приобретение имущественных прав на СПС отражается следующими записями:

 

   

Содержание операции

Дебет

Кредит

Отражено получение СПС

04

«Нематериальные активы»

60

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Отражен НДС

18

«Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам»

60

Отражена оплата за СПС

60

51

«Расчетные счета»

 

23. РУП «ГЭ»: Постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 25 (далее - постановление № 25) утверждена Инструкция по бухгалтерскому учету нематериальных активов, которой предусмотрено, что с 1 января 2013 г. в состав нематериальных активов включаются справочно-правовые системы, права пользования программными продуктами.

Следует ли организациям по состоянию на 1 января 2013 г. переносить остатки в недосписанной части на затраты стоимости ранее приобретенных прав пользования экземплярами прикладных компьютерных программ, баз данных по счету 97 «Расходы будущих периодов» на счет 04 «Нематериальные активы»?

ОТВЕТ:Переносить остатки не требуется.

В соответствии со ст.67 Закона РБ от 10.01.2000 № 361-З «О нормативных правовых актах Республики Беларусь» нормативный правовой акт не имеет обратной силы, т.е. не распространяет свое действие на отношения, возникшие до его вступления в силу, за исключением случаев, когда он смягчает или отменяет ответственность граждан, в т.ч. индивидуальных предпринимателей, и юридических лиц либо когда в самом нормативном правовом акте или в акте о введении его в действие прямо предусматривается, что он распространяет свое действие на отношения, возникшие до его вступления в силу.

В постановлении № 25 не предусмотрена обязанность организаций распространять его положения на совершенные ранее хозяйственные операции.

Следовательно, переносить остатки со счета 97 «Расходы будущих периодов» в недосписанной части по состоянию на 1 января 2013 г. на затраты стоимости ранее приобретенных прав пользования экземплярами прикладных компьютерных программ, баз данных на счет 04 «Нематериальные активы» не нужно.

 

24. ПРУП ГОГ: В 2013 г. предприятие намерено приобрести для собственных нужд программу «1С: Бухгалтерия», а также провести ее доработку после установки на офисных компьютерах.

Относится ли указанная программа к нематериальным активам (далее - НМА)? Как в бухгалтерском учете следует отразить расходы по ее доработке?

ОТВЕТ: Согласно п.4 Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 25 (далее - Инструкция по НМА), организация в качестве НМА принимает к бухгалтерскому учету активы, не имеющие материально-вещественной формы, при выполнении следующих условий признания:

• активы идентифицируемы, т.е. отделимы от других активов организации;

• активы предназначены для использования в деятельности организации, в т.ч. в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления в пользование;

• организация предполагает получение экономических выгод от использования активов и может ограничить доступ других лиц к данным выгодам;

• активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;

• организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;

• первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена.

При этом, как того требует п.6 Инструкции по НМА, невыполнение любого из указанных выше условий признания актива НМА влечет за собой включение понесенных организацией затрат в состав расходов по соответствующему виду деятельности.

Подпунктом 7.1 п.7 Инструкции по НМА установлено, что к НМА в т.ч. относятся имущественные права на компьютерные программы, базы данных или их экземпляры, приобретенные по лицензионным (авторским) договорам или иным основаниям, предусмотренным законодательством. Следовательно, приобретаемая в 2013 г. для собственных нужд организации программа «1С: Бухгалтерия» должна быть классифицирована как объект НМА.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по счету 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости на основании акта о приеме-передаче нематериальных активов по форме согласно приложению 2 к постановлению Минфина РБ от 22.04.2011 № 23 «Об установлении форм акта о приеме-передаче основных средств, акта о приеме-передаче нематериальных активов и утверждении Инструкции о порядке заполнения акта о приеме-передаче основных средств и акта о приеме-передаче нематериальных активов» (п.12 Инструкции по НМА).

При этом первоначальная стоимость приобретенных НМА согласно п.13 Инструкции по НМА определяется в сумме фактических затрат на их приобретение, включая:

• стоимость приобретения нематериальных активов;

• таможенные сборы и пошлины;

• проценты по кредитам и займам;

• затраты на услуги других лиц, связанные с приведением нематериальных активов в состояние, пригодное для использования;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов и приведением их в состояние, пригодное для использования.

Как установлено п.17 Инструкции по НМА, первоначальная стоимость НМА не подлежит изменению, за исключением случаев, установленных законодательством.

В связи с этим следует обратить внимание на следующие положения Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики РБ, Минфина РБ и Минстройархитектуры РБ от 27.02.2009 № 37/18/6 (с изменениями и дополнениями, далее - Инструкция об амортизации).

Так, в соответствии с п.7 Инструкции об амортизации в зависимости от конкретных условий начисления амортизации и условий функционирования объектов, изложенных в приложении 2 указанного нормативного правового акта, стоимостью, от которой рассчитываются амортизационные отчисления, является:

• первоначальная стоимость объектов с учетом ее последующих переоценок в соответствии с законодательством;

• недоамортизированная (остаточная) стоимость объектов с учетом ее последующих переоценок в соответствии с законодательством.

Величина недоамортизированной (остаточной) стоимости представляет собой разницу стоимости, по которой эти объекты числятся в бухгалтерском учете или в учете у индивидуального предпринимателя, и величины накопленной амортизации.

Пунктом 10 Инструкции об амортизации определено, что амортизируемая стоимость НМА, в частности, изменяется при осуществлении вложений, связанных с доведением объекта интеллектуальной собственности до использования в запланированных целях, улучшением объектов права промышленной собственности, компьютерных программ, баз данных, литературных произведений, не влекущих за собой создание нового объекта НМА.

Таким образом, расходы по доработке программы «1С: Бухгалтерия» одновременно с ее установкой относятся на увеличение первоначальной стоимости данного НМА.

Порядок отражения операций по приобретению и доработке компьютерной программы «1С: Бухгалтерия» следующий:

 

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, тыс.руб.

1. Приобретена программа «1С: Бухгалтерия»:

 

 

 

 

 

 

стоимость без НДС

08

«Вложения в долгосрочные активы»,

субсчет 4

«Приобретение и создание нематериальных активов»

60

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

14 000

сумма НДС

18

«Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам»

60

2 800

 

2. Отражаются расходы по доработке программы «1С: Бухгалтерия»:

 

 

 

стоимость без НДС

08-4

60

9 000

сумма НДС

18

60

1 800

3. Программа «1С: Бухгалтерия» введена в эксплуатацию

04

08-4

 

23 000

 

Лицензии

 

Т.А.: Законодательством Республики Беларусь предусмотрена выдача лицензий на некоторые виды деятельности. А в связи с принятием новой Инструкции по учету нематериальных активов изменились подходы отнесения активов к нематериальным. Поэтому возник следующий вопрос.

 

25. ООО «ЮМ»: Обязательное условие деятельности организации - получение специального разрешения (лицензии).

Относятся ли в 2013 г. расходы организации по лицензированию к нематериальным активам (далее - НМА)?

ОТВЕТ: Согласно п.2 Положения о лицензировании отдельных видов деятельности, утвержденному Указом Президента РБ от 01.09.2010 № 450 (далее - Положение), лицензия - специальное разрешение на осуществление вида деятельности при обязательном соблюдении лицензионных требований и условий, выданное лицензирующим органом соискателю лицензии.

За выдачу лицензии, внесение в нее изменений и (или) дополнений (за исключением случаев внесения их в связи с изменением законодательства), продление срока действия лицензии документы связанные с основными средствами (за исключением случаев продления его при возобновлении действия лицензии в связи с признанием судом вынесенного лицензирующим органом решения о приостановлении, прекращении действия либо аннулировании лицензии неправомерным), выдачу дубликата лицензии взимается государственная пошлина в порядке и размерах, установленных законодательными актами (п.5 Положения).

В соответствии с п.53 Положения вид деятельности, а также работы и (или) услуги, составляющие соответствующий вид деятельности, на которые выдана лицензия, могут выполняться только лицензиатом без передачи права на их осуществление другому юридическому или физическому лицу.

Лицензия выдается на срок не менее 5 и не более 10 лет (п.56 Положения).

Таким образом, лицензия представляет собой право на занятие определенным видом экономической деятельности, предоставленное за плату отдельно взятому субъекту хозяйствования при соблюдении им конкретных условий, которое не может использоваться в гражданском обороте другим юридическим или физическим лицом.

Пунктом п.4 Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 25 (далее - Инструкция по НМА), определено, что организация в качестве НМА принимает к бухгалтерскому учету активы, не имеющие материально-вещественной формы, при выполнении следующих условий признания:

• активы идентифицируемы, т.е. отделимы от других активов организации;

• активы предназначены для использования в деятельности организации, в т.ч. в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления в пользование;

• организация предполагает получение экономических выгод от использования активов и может ограничить доступ других лиц к данным выгодам;

• активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;

• организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;

• первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена.

При невыполнении любого из указанных выше условий п.4 Инструкции по НМА произведенные организацией затраты признаются расходами и не капитализируются в состав долгосрочных активов.

В п.7 Инструкции по НМА дополнительно пояснено, что к нематериальным активам, в частности, относятся имущественные права:

• в отношении объектов интеллектуальной собственности:

объектов авторского права;

объектов смежных прав;

объектов права промышленной собственности;

иных объектов интеллектуальной собственности (подп.7.1);

• вытекающие из лицензионных (авторских) договоров, договоров комплексной предпринимательской лицензии (франчайзинга) и иных договоров в соответствии с законодательством (подп.7.2);

• в отношении иных объектов (подп.7.3).

Из приведенных выше норм законодательства следует, что лицензия, как право заниматься определенным видом экономической деятельности, не имеет материально-вещественной формы, отделима от других активов, используется в деятельности организации с целью получения экономических выгод в течение более 12 месяцев без возможности отчуждения другому субъекту хозяйствования и ее стоимость четко определена размером платы, устанавливаемой законодательно. Лицензия выдается конкретной организации на осуществление определенной деятельности и не может передаваться другим лицам, при использовании лицензии организация получает экономические выгоды в виде дохода от этой деятельности.

С учетом изложенного лицензия признается нематериальным активом.

Порядок отражения в бухгалтерском учете рассмотрим на примере.

 

   

Пример

Организация получила лицензию на занятие издательской деятельностью, уплатив государственную пошлину в сумме 800 тыс.руб.

 

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, тыс.руб.

1. Внесена плата за получение лицензии на издательскую деятельность

76

«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

51

«Расчетные счета»

800

2. Отражается получение лицензии

08

76

800

3. Отражается первоначальная стоимость лицензии

04

08

800

 



Рекомендуем посмотреть ещё:


Закрыть ... [X]

Интернет-форум «Бухгалтерский учет основных средств и нематериальных.» Сделать топиарий своими руками пошаговая инструкция фото

Документы связанные с основными средствами Документы связанные с основными средствами Документы связанные с основными средствами Документы связанные с основными средствами Документы связанные с основными средствами Документы связанные с основными средствами Документы связанные с основными средствами Документы связанные с основными средствами

Похожие новости